GROUP DYNAMICS
2020-05-18
（一）税收与税法的看法与特点
税收是经济学看法；税法是法学看法 。
税收与税法——法是税收的保存形式，税收必须接纳法的形式，是由税收和法的实质与特性决定的 。
税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分派关系——这种分派关系，通过法的形式实现 。
从形式特征看——税收具有“三性”（有争议）
税收以执法为后援，受执法约束 。
从税收职能看，调理经济是其重要方面——法以权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方法 。
税法是指有权的国家机关制定的有关调解税收分派历程中形成的权利义务关系的执规律范的总和 。税法的调解工具是税收分派中形成的权利义务关系 。
税法的特点：
一般特点 | 注意辨析区分 |
1.从立法历程看，税法属于制定法 | 不属于习惯法 |
2.从执法性质看，税法属于义务性规则 | 不属于授权法 |
3.从内容看，税法具有综合性 | 不是简单的执法 |
（二）我国现行税法体系
2018年1月1日以后实际征收的18个税种 。
增值税、消费税、关税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船税、印花税、契税、都会维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税、情况�；に� 。
一、增值税
1.增值税与“营改增”
增值税是以单位和个人生产经营历程中取得的增值额为课税工具征收的一种税 。
2.“营改增”——增值税的扩围
全面——制造、批发、零售、进口、效劳、劳务
我国2016年5月完玉成面增值税的革新 。
3.增值税纳税人的基本划定
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售效劳、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人 。
所称单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 。所称个人，包括个体工商户和其他个人 。
一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额（500万）的大� �；在销售额不可抵达划定标准的，切合资格条件的，也可申请挂号为增值税一般纳税人 。
4.增值税的征税规模
（1）销售或者进口的货物
货物：有形动产 。含电力、热力、气体在内 。
销售货物：有偿转让货物的所有权 。
（2）提供的应税劳务
①受托加工
②修理修配劳务
（3）提供应税效劳——“营改增”的应税效劳
包括交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳 。
（4）销售无形资产；销售不动产 。（“营改增”的内容）
7.税率与征收率
我国增值税接纳比例税率 。
我国增值税在设置了一档16%基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了10%、6%的两档低税率，别的另有对出口货物、效劳实施的零税率 。
小规模纳税人不适用税率而适用征收率，法定征收率是3%；2016年“营改增”特殊项目做特殊盘算时另有一档5%的征收率 。
注：凭据财税最新文件，从2019年4月1日起，增值税税率爆发调解，详细如下表
小规模纳税人以及允许适用简易计税方法计税的一般纳税人 | 简易计税 | 征收率 | |
小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税效劳、无形资产；一般纳税人爆发按划定适用或者可以选择适用简易计税要领计税的特定应税行为，但适用5%征收率的除外 。 | 3% | ||
销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权） | 5% | ||
转让营改增前取得的土地使用权 | 5% | ||
房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目 | 5% | ||
一级二级公路、桥、闸（老项目）通行费 | 5% | ||
特定的不动产融资租赁 | 5% | ||
选择差额纳税的劳务派遣、宁静�；ばЮ� | 5% | ||
一般纳税人提供人力资源外包效劳 | 5% | ||
中外相助油（气）田开采的原油、天然气 | 5% | ||
个人出租住房，凭据5%的征收率减按1.5%盘算应纳税额 | 1.5% | ||
纳税人销售旧货 | 2% | ||
小规模纳税人（不含其它个人）以及切合划定情形的一般纳税人销售自己使用过的牢固资产，可依3%征收率减按2%征收增值税 | 2% | ||
一般纳税人 | 原增值税项目 | 税率 | |
销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；销售劳务 。 | 13% | ||
销售或者进口：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出书物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院划定的其他货物 。 | 9% | ||
购进农产品进项税额扣除率 | 扣除率 | ||
纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的 。 | 9% | ||
纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品 。 | 10% | ||
一般纳税人 | 全面推行营改增试点项目 | 税率 | |
交通运输效劳 | 陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳（含航天运输效劳）和管道运输效劳、无运输工具承运业务 | 9% | |
邮政效劳 | 邮政普遍效劳、邮政特殊效劳、其他邮政效劳 | 9% | |
电信效劳 | 基础电信效劳 | 9% | |
增值电信效劳 | 6% | ||
建筑效劳 | 工程效劳、装置效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳 | 9% | |
销售不动产 | 转让建筑物、构筑物等不动产所有权 | 9% | |
金融效劳 | 贷款效劳（含有形动产、不动产融资性售后回租；以钱币资金投资收取的牢固利润或者保底利润）、直接收费金融效劳、包管效劳和金融商品转让注：资管产品治理人从事资管产品运营业务，暂适用简易计税要领，凭据3%的征收率缴纳增值税 | 6% | |
一般纳税人 | 现代效劳业 | 研发和技术效劳（研发效劳、条约能源治理效劳、工程勘察勘探效劳、专业技术效劳） | 6% |
信息技术效劳（软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程治理效劳和信息系统增值效劳） | 6% | ||
文化创意效劳（设计效劳、知识产权效劳、广告效劳和集会展览效劳） | 6% | ||
物流辅助效劳（航空效劳、口岸码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳、仓储效劳和收派效劳） | 6% | ||
鉴证咨询效劳（认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳） | 6% | ||
广播影视效劳（广播影视节目、作品的制作效劳，刊行效劳和含放映在内的播映效劳） | 6% | ||
商务辅助效劳（企业治理效劳、经纪署理效劳、人力资源效劳、宁静�；ばЮ停� | 6% | ||
有形动产租赁效劳 | 13% | ||
不动产租赁效劳 | 9% | ||
其他现代效劳（除列举的现代效劳业以外的围绕制造业、文化工业、现代物流工业等提供技术性、知识性效劳的业务运动） | 6% | ||
一般纳税人 | 全面推行营改增试点项目 | 税率 | |
生活效劳 | 文化体育效劳（文化效劳和体育效劳） | 6% | |
教育医疗效劳（教育效劳和医疗效劳） | 6% | ||
旅游娱乐效劳（旅游效劳和娱乐效劳） | 6% | ||
餐饮住宿效劳（餐饮效劳和住宿效劳） | 6% | ||
居民日常效劳（市容市政治理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、推拿、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等效劳） | 6% | ||
其他生活效劳（除列举的生活效劳之外的其他满足城乡居民日常生活需求提供的效劳运动） | 6% | ||
销售无形资产 | 转让技术、商标、著作权、商誉、自然资源和其他权益性无形资产使用权或所有权 | 6% | |
转让土地使用权 | 9% | ||
纳税人 | 出口货物、效劳、无形资产 | 税率 | |
纳税人出口货物（国务院另有划定的除外） | 零税率 | ||
境内单位和个人跨境销售国务院划定规模内的效劳、无形资产 。 | 零税率 | ||
销售货物、劳务，提供的跨境应税行为，切合免税条件的 | 免税 | ||
境内的单位和个人销售适用增值税零税率的效劳或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按划定缴纳增值税 。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率 | |||
一般纳税人 | 出口退税 | 退税率 | |
原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物 | 13% | ||
原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为 | 9% | ||
其他退税率，按国家税务总局宣布的出口货物劳务退税率文库执行 | |||
免退税企业：（2019年6月30日）前出口的货物、销售的跨境应税行为，购进时已按调解前税率征收增值税的，执行调解前的出口税率；购进时已按调解后税率征收增值税的，执行调解后的出口退税率 。 免抵退企业：（2019年6月30日）前出口的货物、销售的跨境应税行为，执行调解前的出口退税率 离境退税：适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8% 。2019年6月30日前，按调解前税率征收增值税的，执行调解前的退税率；按调解后税率征收增值税的，执行调解后的退税率 。 | |||
二、都会维护建设税
都会维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税 。
1.都会维护建设税具有以下特点：
（1）税款专款专用，具有受益税的性质
（2）属于一种附加税
（3）凭据城建规模设计税率——7%；5%；1%
（4）征收规模较广
2.城建税纳税人的划定
都会维护建设税的纳税人是在征税规模内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税的单位和个人 。
进口环节海关代征的增值税、消费税不缴纳都会维护建设税 。
【提示】城建税“进口不征、出口不退” 。
3.都会维护建设税税率的基本划定
都会维护建设税接纳地区差别比例税率，纳税人所在地区差别，适用税率的层次也差别：
纳税人所在地在都会市区的，税率为7%；
纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；
纳税人所在地不在都会市区、县城、建制镇的，税率为1% 。
4.城建税的计税依据和税额盘算
都会维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额 。不包括加收的滞纳金和� ？� 。计税公式：
应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率
三、房产税
房产税是以衡宇为征税工具，以衡宇的计税余值或租金收入为计税依据，向衡宇产权所有人征收的一种工业税 。
1.房产税的特点
（1）属于工业税中的个体工业税，征税工具只是衡宇；
（2）征税规模限于城镇的经营性衡宇，非经营性衡宇不缴纳房产税，坐落在农村的衡宇没有纳入征税规模；
（3）区别衡宇的经营使用方法划定征税步伐，分为凭据计税余置魅征收和凭据租金征收两种计税方法 。
2.房产税的征税规模
（1）房产税的征税工具规模：房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、事情、娱乐、居住或蕴藏物资的场合 。
【提示】要注意房产不即是建筑物 。
（2）征税区域规模：都会、县城、建制镇、工矿区 。
3.房产税的纳税人
房产税的纳税义务人是征税规模内衡宇产权所有人 。具体包括：
（1）产权属于国家所有的，由经营治理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；
（2）产权出典的由承典人缴纳；
（3）产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税；
（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳；
（5）无租使用其它单位房产的单位和个人，使用人代为缴纳房产税(凭据房产余值) 。
4.房产税的税率
税率 | 适用情况 |
1.2%的划定税率 | 自有房产用于生产经营 |
12%的划定税率 | 出租非居住的房产取得租金收入 |
4%的优惠税率 | 个人出租住房（不分出租后用途） |
5.房产税的盘算
（1）从价计征的税额盘算公式
应纳税额=应税房产原值×（1-原值减除比例）×1.2%
（2）从租计征的税额盘算公式
应纳税额=租金收入（不含增值税）×12%或4%
四、契税与印花税
（一）契税
契税是以权属爆发转移的不动产、土地为征税工具，向蒙受人征收的一种工业税 。
1．契税的征税工具
契税的征税工具是爆发土地使用权和衡宇所有权权属转移的土地和衡宇 。具体包括：土地使用权的出让、转让（包括出售、赠与和交换）及衡宇的买卖 。
2．契税的纳税人
契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、衡宇权属，蒙受的单位和个人 。
3．契税的税率
契税接纳幅度比例税率3%～5%，具体执行税率由各� 。ㄊ小⒆灾吻⒅毕绞校┤嗣裾诨ǚ饶谌范� 。
4．契税的计税依据和税额盘算
契税的计税依据不含增值税，凭据纳税人差别情况划分为成交价格、参照市场价格、支付交易差价、补交的土地出让费或土地收益 。
应纳税额=计税依据×税率
（二）印花税
印花税是对经济运动和经济交往中书立、使用、领受具有执法效力凭证的单位和个人征收的一种税 。
1．印花税的征税规模
（1）十类经济条约
购销条约；加工承揽条约；建设工程勘察设计条约；建筑装置工程承包条约；工业租赁条约；货物运输条约；仓储保管条约；借款条约；工业包管条约；技术条约 。
（2）产权转移书据
工业所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让条约、土地使用权转让条约、商品房销售条约等权利转移条约 。
（3）营颐魅账簿
是凭据财务会计制度的要求设置的，反应生产经营运动的账册 。凭据营颐魅账簿反应的内容差别，在税目中分为：纪录资金的账簿(纪录“实收资本”和“资本公积”金额，简称资金账簿) 。
（4）权利许可证照
包括政府部分发给的衡宇产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 。
2．印花税的纳税人
在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人 。具体包括：立条约人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、种种电子应税凭证的签订人 。
3．印花税的税率
印花税税率分比例税率和定额税率两类 。
4．印花税的盘算
印花税凭据差别征税项目，划分实行从价计征（为主）和从量计征两种征收要领 。
从价计征：应纳税额＝计税金额×比例税率
从量计征：应纳税额＝凭证件数×牢固税额（5元）
五、企业所得税
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税 。
现行我国的《中华人民共和国企业所得税法》，是全国人大立法的税收执法，从2008年1月1日起施行 。
1.企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的划定缴纳企业所得税 。
2.企业所得税的税率
企业所得税基本税率25%；低税率20%、15% 。
3.企业所得税的计税依据
应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额 。
要领一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损
要领二（间接法）：应纳税所得额=会计利润+纳税调解增加额-纳税调解减少额
【注意】
应纳税所得额≠会计利润
应纳税所得额是税法口径的看法；
会计利润是会计口径的看法 。
所得税纳税调解历程就是把会计口径的金额调解成税法口径的金额 。
所得税的纳税调解分为：一般纳税调解和特别纳税调解 。
六、个人所得税
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税工具所征收的一种税 。
法
1.下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
（1）人为、薪金所得；
（2）劳务酬金所得；
（3）稿酬所得；
（4）特许权使用费所得；
（5）经营所得；
（6）利息、股息、红利所得；
（7）工业租赁所得；
（8）工业转让所得；
（9）偶然所得 。
2.综合所得
居民个人取得第（1）项至第（4）项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并盘算个人所得税 。
【解释】非居民个人取得第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项盘算个人所得税（不按纳税年度合并盘算个人所得税） 。
3.分类所得
纳税人（包括居民个人和非居民个人）取得第（5）项至第（9）项所得，划分盘算个人所得税 。
3.应纳税所得额的盘算
（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除用度6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额 。
【解释1】居民个人的劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的用度后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按70%盘算 。
【解释2】居民个人取得综合所得，按年盘算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要治理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内治理汇算清缴 。
（2）非居民个人的人为、薪金所得，以每月收入额减除用度5000元后的余额为应纳税所得额；劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额 。
【解释】非居民个人取得人为、薪金所得，劳务酬金所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不治理汇算清缴 。
（3）工业租赁所得，每次收入不凌驾4000元的，减除用度800元；4000元以上的，减除20%的用度，其余额为应纳税所得额 。
（4）工业转让所得，以转让工业的收入额减除工业原值和合理用度后的余额，为应纳税所得额 。
（5）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额 。
【解释】纳税人取得利息、股息、红利所得，工业租赁所得，工业转让所得和偶然所得，按月或者按次盘算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款 。
（6）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除本钱、用度以及损失后的余额，为应纳税所得额 。
【解释】纳税人取得经营所得，按年盘算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前治理汇算清缴 。
2.按次计征的项目
（1）工业租赁所得，以1个月内取得的收入为一次；
（2）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；
（3）偶然所得，以每次取得该项收入为一次；
（4）非居民个人取得的劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次 。
3.个人所得税的税率
（1）综合所得适用3%～45%的逾额累进税率；
（2）经营所得适用5%～35%的逾额累进税率；
（3）利息、股息、红利所得，工业租赁所得，工业转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20% 。
表5－6 居民个人应纳税额的盘算
所得类型 | 具体项目 | 特殊划定 | 计征要领 | 应纳税所得额 | 税率 |
综合所得 | 人为、薪金所得 | — | 按年盘算 | 每一纳税年度的收入额减除用度6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额 | 3%～45%的逾额累进税率 |
劳务酬金所得 | 以收入减除20%的用度后的余额为收入额 | ||||
稿酬所得 | 以收入减除20%的用度后的余额为收入额；收入额减按70%盘算 | ||||
特许权使用费所得 | 以收入减除20%的用度后的余额为收入额 | ||||
分类所得 | 经营所得 | — | 每一纳税年度的收入总额减除本钱、用度以及损失后的余额 | 5%～35%的逾额累进税率 | |
工业转让所得 | — | 按次盘算 | 以转让工业的收入额减除工业原值和合理用度后的余额 | 20% | |
工业租赁所得 | — | 以1个月内取得的收入为一次 | 每次收入不凌驾4000元的，减除用度800元；4000元以上的，减除20%的用度 | ||
利息、股息、红利所得 | — | 按次盘算 | 每次收入额 | ||
偶然所得 | — |
表5－7 非居民个人应纳税额的盘算
具体项目 | 计征要领 | 应纳税所得额 |
人为、薪金所得 | 按月征收 | 每月收入额减除用度5000元后的余额 |
劳务酬金所得 | 按次征收 | 以收入减除20％的用度后的余额为收入额（应纳税所得额） |
稿酬所得 | 以收入减除20％的用度后的余额为收入额；收入额减按70％盘算 | |
特许权使用费所得 | 以收入减除20％的用度后的余额为收入额（应纳税所得额） | |
经营所得 | 按年征收 | 每一纳税年度的收入总额减除本钱、用度以及损失后的余额 |
工业租赁所得 | 以1个月内取得的收入为一次 | 每次收入不凌驾4000元的，减除用度800元；4000元以上的，减除20％的用度 |
工业转让所得 | 按次征收 | 转让工业的收入额减除工业原值和合理用度后的余额 |
利息、股息、红利所得 | 每次收入额 | |
偶然所得 |
